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警惕：研發(fā)人員認(rèn)定與新三板掛牌披露時(shí)差異原因以及調(diào)崗程序核查
問(wèn)題 14.1 關(guān)于研發(fā)費(fèi)用
請(qǐng)發(fā)行人說(shuō)明：（1）研發(fā)項(xiàng)目的具體內(nèi)容、立項(xiàng)時(shí)間、開(kāi)展過(guò)程及計(jì)劃、報(bào)告期內(nèi)實(shí)現(xiàn)的研發(fā)成果以及轉(zhuǎn)化為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的情況，多個(gè)項(xiàng)目仍處于在研狀態(tài)的原因；（2）研發(fā)人員的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，與新三板掛牌時(shí)披露技術(shù)人員認(rèn)定的差異情況及原因，研發(fā)人員認(rèn)定是否準(zhǔn)確；按照招聘和調(diào)崗列示報(bào)告期內(nèi)研發(fā)人員數(shù)量的變動(dòng)情況并說(shuō)明變動(dòng)原因，人員崗位變動(dòng)是否履行了人員異動(dòng)程序，崗位變動(dòng)前后相關(guān)工作內(nèi)容是否發(fā)生了實(shí)質(zhì)變化，是否存在集中調(diào)崗、人員混用等情況；各研發(fā)部門(mén)的研發(fā)內(nèi)容、在研項(xiàng)目和人員配置及其變動(dòng)情況，是否存在研發(fā)人員同時(shí)從事非研發(fā)工作的情形；人均薪酬與同行業(yè)和同地區(qū)可比公司的比較情況及存在差異的原因；職工薪酬在研發(fā)費(fèi)用與生產(chǎn)成本、其他期間費(fèi)用間歸集的依據(jù)及合理性；（3）研發(fā)領(lǐng)用和耗用原材料的內(nèi)部控制措施及實(shí)際執(zhí)行情況，是否存在研發(fā)和生產(chǎn)領(lǐng)料混同、會(huì)計(jì)核算混同的情形；（4）研發(fā)領(lǐng)料的最終去向，是否形成樣品及相應(yīng)庫(kù)存管理和產(chǎn)品去向，相關(guān)會(huì)計(jì)處理是否符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定；（5）若存在生產(chǎn)和研發(fā)共用生產(chǎn)線的情形，請(qǐng)說(shuō)明報(bào)告期各期折舊費(fèi)用計(jì)入各成本費(fèi)用的金額及占比，折舊費(fèi)用歸集依據(jù)以及準(zhǔn)確性；（6）發(fā)行人研發(fā)費(fèi)用率高于同行業(yè)可比公司的原因；（7）報(bào)告期內(nèi)公司研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除與研發(fā)費(fèi)用的差異情況及原因；（8）報(bào)告期內(nèi)合作研發(fā)的主要情況，包括研發(fā)項(xiàng)目名稱(chēng)、各項(xiàng)目合作研發(fā)權(quán)利義務(wù)相關(guān)約定、費(fèi)用承擔(dān)與研發(fā)成果權(quán)利歸屬、目前已取得的研發(fā)成果等，相關(guān)會(huì)計(jì)處理情況以及是否符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定。
發(fā)行人說(shuō)明：
（一）研發(fā)項(xiàng)目的具體內(nèi)容、立項(xiàng)時(shí)間、開(kāi)展過(guò)程及計(jì)劃、報(bào)告期內(nèi)實(shí)現(xiàn)的研發(fā)成果以及轉(zhuǎn)化為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的情況，多個(gè)項(xiàng)目仍處于在研狀態(tài)的原因
截至報(bào)告期末，發(fā)行人仍處于在研狀態(tài)的項(xiàng)目主要包括以下三種情況：1、持續(xù)改進(jìn)產(chǎn)品性能，降本增效；2、預(yù)先布局技術(shù)迭代趨勢(shì)，攻克全新技術(shù)路線；3、著眼高端細(xì)分市場(chǎng)，實(shí)現(xiàn)先進(jìn)材料國(guó)產(chǎn)化。
（二）研發(fā)人員的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，與新三板掛牌時(shí)披露技術(shù)人員認(rèn)定的差異情況及原因；按照招聘和調(diào)崗列示報(bào)告期內(nèi)研發(fā)人員數(shù)量的變動(dòng)情況并說(shuō)明變動(dòng)原因，人員崗位變動(dòng)是否履行了人員異動(dòng)程序，崗位變動(dòng)前后相關(guān)工作內(nèi)容是否發(fā)生了實(shí)質(zhì)變化，是否存在集中調(diào)崗、人員混用等情況
1、研發(fā)人員的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，與新三板掛牌時(shí)披露技術(shù)人員認(rèn)定的差異情況及原因
新三板掛牌期間，披露的技術(shù)人員范圍僅統(tǒng)計(jì)公司內(nèi)部認(rèn)定的技術(shù)工程師，未包含全口徑的研發(fā)人員，因此導(dǎo)致新三板掛牌期間披露的 2019 年末技術(shù)人員21 人少于 2019 年末實(shí)際的研發(fā)人員 47 人。
2、按照招聘和調(diào)崗列示報(bào)告期內(nèi)研發(fā)人員數(shù)量的變動(dòng)情況并說(shuō)明變動(dòng)原因，人員崗位變動(dòng)是否履行了人員異動(dòng)程序，崗位變動(dòng)前后相關(guān)工作內(nèi)容是否發(fā)生了實(shí)質(zhì)變化，是否存在集中調(diào)崗、人員混用等情況
報(bào)告期內(nèi)，研發(fā)人員變動(dòng)原因主要為新招聘或離職，極少數(shù)為調(diào)崗變動(dòng)。其中，2021 年 1 名員工由安環(huán)部調(diào)崗至研發(fā)部門(mén)任研發(fā)助理，2022 年 2 名員工由生產(chǎn)工藝部調(diào)崗至研發(fā)部門(mén)任研發(fā)助理與實(shí)驗(yàn)員，主要負(fù)責(zé)輔助研發(fā)設(shè)計(jì)和實(shí)驗(yàn)操作等工作，其薪酬相應(yīng)自調(diào)崗月份由計(jì)入生產(chǎn)成本改為研發(fā)費(fèi)用。調(diào)崗人員均有多年的高分子新材料行業(yè)從業(yè)經(jīng)驗(yàn)，該等調(diào)崗主要是包括補(bǔ)足研發(fā)項(xiàng)目人員缺口、員工個(gè)人意愿等綜合考慮決定。
關(guān)于內(nèi)部調(diào)崗，為保證員工專(zhuān)業(yè)技能與崗位職責(zé)匹配，公司制定了嚴(yán)格的調(diào)崗審批控制流程。報(bào)告期內(nèi) 3 名人員調(diào)崗調(diào)入研發(fā)部門(mén)均已履行相關(guān)程序，崗位變動(dòng)前后相關(guān)工作內(nèi)容發(fā)生了實(shí)質(zhì)變化。公司研發(fā)人員與非研發(fā)人員有明確的部門(mén)和崗位職責(zé)分工，崗位設(shè)置不存在人員混用的情況。報(bào)告期內(nèi)，發(fā)行人研發(fā)人員不存在集中調(diào)崗等異常情況。
（三）研發(fā)領(lǐng)用和耗用原材料的內(nèi)部控制措施及實(shí)際執(zhí)行情況，是否存在研發(fā)和生產(chǎn)領(lǐng)料混同、會(huì)計(jì)核算混同的情形
公司基于生產(chǎn)需求和研發(fā)需求安排領(lǐng)料，依據(jù)生產(chǎn)領(lǐng)料單和研發(fā)領(lǐng)料單，分別計(jì)入“生產(chǎn)成本-直接材料”和“研發(fā)費(fèi)用-材料費(fèi)”。發(fā)行人制定了《研發(fā)中心采購(gòu)制度》文件，規(guī)定了研發(fā)領(lǐng)料相關(guān)的內(nèi)部控制，對(duì)研發(fā)領(lǐng)料和生產(chǎn)領(lǐng)料進(jìn)行了明確的區(qū)分并嚴(yán)格執(zhí)行，不存在研發(fā)領(lǐng)料和生產(chǎn)領(lǐng)料混同、會(huì)計(jì)核算混同的情形。
（四）研發(fā)領(lǐng)料的最終去向，是否形成樣品及相應(yīng)庫(kù)存管理和產(chǎn)品去向，相關(guān)會(huì)計(jì)處理是否符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定
發(fā)行人研發(fā)材料根據(jù)研發(fā)項(xiàng)目實(shí)際需求領(lǐng)用，最終的去向主要為研發(fā)過(guò)程中合理?yè)p耗、形成研發(fā)廢料、形成待檢樣品送客戶進(jìn)行驗(yàn)證幾個(gè)方面。研發(fā)領(lǐng)料后續(xù)流轉(zhuǎn)及其相關(guān)會(huì)計(jì)處理具體如下：
發(fā)行人研發(fā)領(lǐng)料的最終去向主要為研發(fā)過(guò)程中合理?yè)p耗、形成研發(fā)廢料、形成待檢樣品送客戶進(jìn)行驗(yàn)證，去向清晰，相應(yīng)的備查記錄完整準(zhǔn)確，相關(guān)會(huì)計(jì)處理符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定。
（五）若存在生產(chǎn)和研發(fā)共用生產(chǎn)線的情形，請(qǐng)說(shuō)明報(bào)告期各期折舊費(fèi)用計(jì)入各成本費(fèi)用的金額及占比，折舊費(fèi)用歸集依據(jù)以及準(zhǔn)確性
截至 2022 年 12 月 31 日，公司不同研發(fā)類(lèi)型所用的研發(fā)專(zhuān)用設(shè)備情況如下：
公司將專(zhuān)用于研發(fā)活動(dòng)的設(shè)備指定為研發(fā)專(zhuān)用設(shè)備，公司的研發(fā)活動(dòng)只使用研發(fā)專(zhuān)用設(shè)備進(jìn)行。公司研發(fā)試驗(yàn)、試產(chǎn)皆由研發(fā)中心獨(dú)立進(jìn)行，獨(dú)立核算，不存在與生產(chǎn)部門(mén)共用設(shè)備生產(chǎn)線的情形。
（六）發(fā)行人研發(fā)費(fèi)用率高于同行業(yè)可比公司的原因
報(bào)告期內(nèi)，發(fā)行人研發(fā)投入的比例高于同行業(yè)平均水平，主要原因系：
1、發(fā)行人相比于同行業(yè)可比公司，整體經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小，營(yíng)業(yè)收入金額較低，因此研發(fā)費(fèi)用率相對(duì)較高。
2、發(fā)行人所處高分子新材料行業(yè)屬于典型的研發(fā)驅(qū)動(dòng)型行業(yè)，為鞏固和增強(qiáng)公司在行業(yè)內(nèi)的技術(shù)優(yōu)勢(shì)，逐步提升公司核心競(jìng)爭(zhēng)力，持續(xù)滿足下游領(lǐng)域技術(shù)進(jìn)步帶來(lái)的材料性能需求變革，發(fā)行人報(bào)告期內(nèi)持續(xù)加大研發(fā)投入，不斷強(qiáng)化新技術(shù)研發(fā)以及研發(fā)團(tuán)隊(duì)建設(shè)，持續(xù)保持了較高的研發(fā)投入，因此研發(fā)費(fèi)用率略高于同行業(yè)平均值。
綜上所述，發(fā)行人研發(fā)費(fèi)用率高于同行業(yè)可比上市公司平均值具有合理性。
（七）報(bào)告期內(nèi)公司研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除與研發(fā)費(fèi)用的差異情況及原因
報(bào)告期內(nèi)，發(fā)行人研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除數(shù)與研發(fā)費(fèi)用的差異原因主要為：
（1）研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算范圍與稅收政策認(rèn)定可加計(jì)扣除范圍差異：研發(fā)費(fèi)用歸集與加計(jì)扣除分別屬于會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)范疇，二者口徑存在一定差異，主要為：辦公費(fèi)、快遞費(fèi)等，同時(shí)使用權(quán)資產(chǎn)租賃費(fèi)、房租、水電費(fèi)等參照政策文件中非專(zhuān)用費(fèi)用均不做加計(jì)扣除。
（2）未能加計(jì)扣除的與外部機(jī)構(gòu)進(jìn)行合作研發(fā)活動(dòng)情況：2022 年度，發(fā)行人未能加計(jì)扣除的合作研發(fā)金額為 19.42 萬(wàn)元，系支付杭州師范大學(xué)實(shí)驗(yàn)室運(yùn)行經(jīng)費(fèi)。因合作開(kāi)發(fā)的相關(guān)合同未在科技行政主管部門(mén)登記備案以及未取得合作方研發(fā)費(fèi)用支出明細(xì)賬，發(fā)行人無(wú)法享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，已按上述規(guī)定對(duì)相關(guān)不符合加計(jì)扣除的費(fèi)用予以調(diào)減。
（3）非儀器、設(shè)備的折舊攤銷(xiāo)不得扣除：根據(jù)相關(guān)規(guī)定，研發(fā)用房屋建筑物、運(yùn)輸設(shè)備和電子設(shè)備的折舊費(fèi)用不適用稅前加計(jì)扣除政策。2021 年度和 2022 年度，公司在申報(bào)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí)，已按上述規(guī)定對(duì)相關(guān)不符合加計(jì)扣除的費(fèi)用予以調(diào)減。
（4）輸入操作失誤導(dǎo)致報(bào)表項(xiàng)填列錯(cuò)誤的情況：發(fā)行人子公司上海康美特在申報(bào)加計(jì)扣除時(shí)，excel 計(jì)算公式加和操作遺漏了研發(fā)人員工資等，導(dǎo)致合計(jì)金額減少 226.27 萬(wàn)元。
（八）報(bào)告期內(nèi)合作研發(fā)的主要情況，包括研發(fā)項(xiàng)目名稱(chēng)、各項(xiàng)目合作研發(fā)權(quán)利義務(wù)相關(guān)約定、費(fèi)用承擔(dān)與研發(fā)成果權(quán)利歸屬、目前已取得的研發(fā)成果等，相關(guān)會(huì)計(jì)處理情況以及是否符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定。
發(fā)行人進(jìn)行的合作研發(fā)項(xiàng)目，研發(fā)內(nèi)容及成果分配方案明確，且約定了保密措施。發(fā)行人進(jìn)行合作研發(fā)，有利于進(jìn)一步充實(shí)技術(shù)儲(chǔ)備，加強(qiáng)有機(jī)硅封裝材料相關(guān)產(chǎn)品、技術(shù)的交流。
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